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导读

随着各国数字科技领域的迅速发展，近年来，国际上出现了大量跨国数字科技业务。对于由此产生的收益及相应的税收管辖问题，每个国家的态度和政策都不尽相同。一些国家开始或正在考虑针对此类跨国公司产生的收入或利润征税，而一些国家对此持质疑态度。2021年3月，美国国会研究服务局（Congressional Research Service，简称CRS）发布了《301调查：外国数字服务税（DSTs）》报告，对数字服务税的现状及预期进行了观点阐述。

【本文由中国金融案例中心|金融科技课题组原创   编译：胡畔】

数字服务税（DSTs）争论

国际上正就跨国公司在某些"数字经济"领域赚取的收入和利润的全球征税权展开一场争论。部分人士担心这些跨国公司没有被充分征税；有些国家认为，对跨国公司这部分利润征税的权利应从跨国公司所在地重新分配到跨国公司的客户所在地。

一些国家已单方面对数字经济跨国公司的总收入征收数字服务税(DSTs)。即使某些跨国公司在一国没有设置实体办事处，这些国家还是针对该跨国公司与本地企业的某些数字交易或本地用户的在线活动服务进行征税。美国一些国会议员和社会人士认为，许多国家对美国的大型跨国企业征收了不成比例的、超额的数字服务税（DSTs）； 还有一些人士认为，这种单边措施的扩散可能会破坏现行的国际税收体系。

美国、经济合作与发展组织( the Organization for Economic Cooperation and Development，简称 OECD)成员国和非成员国在内的130多个国家正在就政策建议进行谈判，试图更新全球税收体系，开发一个国际数字税收框架。OECD秘书处最初宣布，打算在2020年底前结束这项谈判。然而由于新冠疫情的全球蔓延及各国间的重大政策分歧，该组织目前的目标是在2021年年中之前达成协议。

尽管OECD正在进行谈判，但一些国家，尤其是欧洲和亚洲的国家，已经提议、宣布或实施了数字服务税。美国贸易代表办公室（the U.S. Trade Representative ，简称USTR)根据《1974年贸易法》301条款在2019年对法国征收数字服务税的行为（目前为止最具争议的DST）展开了调查。2020年6月，USTR对美国其他10个贸易伙伴实施或拟议的数字服务税征收方案展开了新的调查。

301条款概述

301条款，源于《1974年贸易法》第三章，标题为"对不公平贸易行为的救济"。它赋予USTR一系列责任和权力，对违反美国贸易协定或因“不公正”、“不合理”、“有歧视性”行为给美国带来商业负担的国家实施贸易制裁。1995年以前，美国利用301条款单方面向其他国家施压，要求它们消除贸易壁垒，向美国产品开放市场。1995年，世界贸易组织(WTO)建立了一个可强制执行的争端解决机制，并得到美国的大力支持，该机制的建立和实施大大减少了301条款的使用。虽然美国保留了在WTO或根据301条款向外国不公平贸易行为实施追索的权利，但绕过WTO争端解决机制并基于301条款调查实施报复性措施(如果有的话)，可能将无法得到WTO的支持。

法国的数字服务税

法国于2019年7月24日正式颁布数字服务税条款。该条款对两项数字活动的总收入征收3%的税，这两项数字活动的法国"用户"被认为在价值创造中发挥了重要作用：1)中介服务；2)基于用户数据的广告服务。这其中排除了某些服务，如提供"数字内容"的数字接口（digital interfaces）。此外，该条款仅适用于全球年收入7.5亿欧元（约9.09亿美元）以上和在法国年收入2500万欧元（约3000万美元）以上的公司；被纳入该范围的公司需按照要求使用法律规定的公式计算归属于法国的收入。

针对法国数字服务税的301调查

2019年7月至12月，USTR通过调查得出结论，认为法国的数字服务税条款对美国主要数字公司构成歧视，且不符合现行的国际税收政策。据报道，调查结果和美国可能采取的反制措置促使法国在2020年1月暂停征收数字服务税，并继续与美国在经合组织(OECD)合作，就国际数字税收达成协议。USTR在2020年7月根据301调查做出决策，认为美国应采取额外关税征收的反制行动。该机构宣布，将对价值约13亿美元的法国进口商品征收25%的额外关税，或者收取美国2019年从法国进口的全部商品价值的2.2%。与此同时，USTR还宣布，该政策将推迟180天实施 (至2021年1月6日)，以便有更多时间进行双边及多边讨论，从而达成令人满意的解决方案。

由于经合组织的进展相对缓慢，达成协议的最后期限又被推迟到2021年年中，法国于2020年10月宣布将于2020年12月开始征收DST。作为回应，USTR没有修改或缩短2020年7月宣布的报复举措。在2021年1月，该机构无限期暂停了原定于该月生效的301条款附加关税，以促进其他所有DST调查的协调效果。

其他关于数字服务税的调查

2020年6月，USTR对奥地利、巴西、捷克共和国、欧盟、印度、印度尼西亚、意大利、西班牙、土耳其和英国等通过或正在计划的数字服务税条款发起新的301调查，要求与这些国家政府进行磋商。

今年1月，USTR发布了对奥地利、印度、意大利、西班牙、土耳其和英国数字服务税的调查结果。结论为这些国家数字服务税的结构和征收条款都歧视了美国数字公司且不符合国际税收原则，限制或负面影响了美国的贸易活动。USTR表示，它不会就调查结果采取任何具体行动，但将继续评估所有可用的选项，并在随后的301条款的诉讼程序中解决这一问题。

而针对巴西、捷克共和国、欧盟和印度尼西亚数字服务税的301调查尚在进行中。作为调查的一部分，USTR正在寻求解决几个问题，包括:

• 这些税收条款是否具有歧视性质？它们是负面影响还是限制了美国的贸易活动？这些国家和地区是否针对某些美国公司采取了不公平征税？
• 税收政策是否“不合理”？ USTR指出，这些数字服务税似乎与美国和国际税收体系中的规范有所不同，尤其是它们的辖区外征税和对收入而非利润征税的规定。
• 该数字服务税条款是否与WTO或其他协议下的国际承诺不一致？

展望未来

如果短期内不能在OECD框架下达成税收协议，且USTR认定应针对调查结果采取相关行动, USTR可能寻求与各国谈判并达成一个具有约束力的协议，要求这些贸易伙伴终止对美国的税收政策或对美国提供补偿。如果USTR确定WTO协议涵盖数字贸易，该机构也可能会启动WTO的争端解决程序。在没有共同解决方案的情况下，目前尚不清楚美国政府是否会征收关税或实施其他贸易制裁。如果美国实施此类措施，受影响的各方可能会向WTO寻求帮助或对美国的出口采取应对行动。

报告机构：美国国会研究服务局（Congressional Research Service，简称CRS）成立于1914年，是美国国会体系内的一个独立部门，就国会议员感兴趣的主题撰写权威、客观、无党派的分析性报告，为美国国会的立法及监督过程提供协助。CRS针对五个研究分支的不同学科雇用了400多名政策分析师、律师和信息专业人员，覆盖法律、经济、外交事务到国防和国土安全、公共管理、教育、医疗保健、移民、能源、环境保护、科学和技术等多个领域。这种专业知识的广度和深度使CRS能够迅速灵活地对美国国会面临的复杂问题进行综合分析。

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